7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile; %18 olarak uygulanmakta olan genel KDV oranı % 20’ye, % 8 KDV’ye tabi teslim ve hizmetlerin KDV oranı %10’a, yükseltildi.
Düzenleme 10 TEMMUZ 2023 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek. 10 Temmuz 2023 tarihi dahil yeni KDV oranları uygulanacak olmakla birlikte , geçiş döneminde gerçek usulde vergilendirilen mükellefler arasında çeşitli nedenlerle mal iadeleri olduğunda hangi KDV oranının esas alınması gerektiği konusunu hatırlamakta fayda var.
Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği’nin “6. Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi” bölümündeki açıklama şöyledir;
“6.1. Genel Açıklama İade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şartıyla malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu vergilendirme dönemi içinde 3065 sayılı Kanunun 35 inci maddesi hükmü gereğince düzeltirler. Ayrıca söz konusu hüküm uyarınca, matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerekmektedir.”
Maliye Bakanlığı da 16.08.2004 tarihli ve 37556 sayılı özelgesinde,
“Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 35. maddesinde malların iade edilmesi, “matrahta değişikliğin vuku bulduğu hal” olarak kabul edilmektedir.
Malların iadesi halinde ilke teslimin tabi olduğu oran geçerli olacak ve karşılıklı “düzeltme”ler bu oran üzerinden gerçekleştirilecektir” (2).
“Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 35. maddesinde malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi, bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzelteceği hükme bağlanmıştır.
Bu çerçevede, malların iade edilmesi “Matrahta değişikliğin vuku bulduğu hal” olarak kabul edildiğinden, malların iadesi halinde ilk teslimin tabi olduğu oran geçerli olacak ve karşılıklı düzeltmeler bu oran üzerinden gerçekleştirilecektir.” (3).
şeklinde idari görüş bildirilmiştir.
Bu bağlamda, gerçek usulde vergilendirilen mükellefler arasındaki mal iade işlemlerinde düzenlenecek olan faturada, iadeye konu olan malın ilk tesliminde geçerli olan KDV oranın esas alınması zorunludur.
Feride AKYILDIZ BİRCAN
S.M.M.M &Bağımsız Denetçi
